Greift die Hinzurechnungsbesteuerung bei einer Firma in Bulgarien?
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Sie kann greifen. Seit 2024 gilt nach dem deutschen Außensteuergesetz eine Niedrigsteuergrenze von 15 %, und Bulgarien liegt mit 10 % darunter. Wird eine bulgarische Gesellschaft von in Deutschland Steuerpflichtigen beherrscht und erzielt sie passive Einkünfte — etwa Zinsen, Lizenzen oder bestimmte Leistungen an nahestehende deutsche Unternehmen —, werden diese in Deutschland hinzugerechnet. Für EU-Gesellschaften mit echter wirtschaftlicher Tätigkeit gibt es einen Substanznachweis als Ausweg.
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Die drei Voraussetzungen
Die Hinzurechnung setzt drei Dinge gleichzeitig voraus:
- Beherrschung: In Deutschland unbeschränkt Steuerpflichtige (allein oder mit nahestehenden Personen) halten mehr als die Hälfte der Anteile oder Stimmrechte.
- Niedrige Besteuerung: Die Einkünfte werden mit weniger als 15 % besteuert — bei Bulgarien regelmäßig erfüllt.
- Passive Einkünfte: Die Einkünfte stammen nicht aus einer der im Gesetz als aktiv definierten Tätigkeiten.
Aktiv oder passiv?
Das Gesetz zählt aktive Tätigkeiten auf; alles andere gilt als passiv. Vereinfacht:
| Typische Einkunft | Einordnung (vereinfacht) |
|---|---|
| Produktion und Fertigung | aktiv |
| Handel mit fremden Kunden, eigener Geschäftsbetrieb | aktiv |
| Dienstleistungen mit eigenem Personal vor Ort | in der Regel aktiv |
| Handel oder Dienstleistungen überwiegend mit dem deutschen Gesellschafter oder seinen Firmen | kann passiv sein |
| Zinsen aus Darlehen, Lizenzgebühren | häufig passiv |
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Der Substanznachweis für EU-Gesellschaften
Für Gesellschaften mit Sitz in der EU entfällt die Hinzurechnung, wenn die Gesellschaft nachweislich einer tatsächlichen wirtschaftlichen Tätigkeit in ihrem Sitzstaat nachgeht — mit eigenem Personal, eigenen Räumen und eigener Ausstattung. Was das in Bulgarien konkret bedeutet, beschreibt Brauche ich ein Büro in Bulgarien?
Wen es nicht betrifft
Sind Sie selbst nach Bulgarien gezogen und in Deutschland nicht mehr unbeschränkt steuerpflichtig, fehlt in der Regel bereits die Beherrschung durch Inländer. Die Hinzurechnung ist vor allem ein Thema für Gesellschafter, die in Deutschland wohnen bleiben. Hintergrund: Ist Bulgarien eine Steueroase? und der Leitfaden Substanz und deutsches Finanzamt.
Noch offen?
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